1. • III – современный этап (со второй половины XIX в. до настоящего времени).
1.1. 3 этап в развитии налогов пришелся на XIX в. и был связан с подъемом производства и экономики, связанными с концентрацией производства
1.1.1. налоги на оборот.
1.1.2. налог на наследство
1.1.3. налоги на сделки
1.1.4. налоги на капитал
1.2. Преимущественное развитие на современном этапе финансовой сферы, а также совершенствование методов управления и контроля финансов
1.2.1. Развитие спектра услуг собственникам капитала
1.2.1.1. аудиторские
1.2.1.2. консультационные
1.2.1.3. инвестиционные
1.2.2. Наибольшее распространение получили налоги на вновь создаваемую хозяйствующим субъектом стоимость
1.2.2.1. налог на добавленную стоимость
1.2.2.2. налог на прибыль
1.2.2.3. подоходный налог.
1.2.2.4. целевые налоги
1.2.2.4.1. социальное страхование
1.2.2.4.2. государственное медицинское обслуживание
1.2.2.4.3. пенсионное обеспечение
1.2.2.4.4. строительство дорог
1.2.2.4.5. гарантирование мелких вкладов
1.3. Теория общественного сектора обогатила принципы налогообложения, введенные А.Смитом в части эффективного использования налогов при производстве общественных благ и неискажающего эффекта на экономику. Сегодня они звучат следующим образом:
1.3.1. Относительное равенство обязательств
1.3.1.1. Принцип получаемых выгод — различие в налогах определяется различием в получаемой полезности.
1.3.1.2. Принцип платежеспособности — различие в налогах определяется различием в способности их выплачивать, этот подход был и остается ведущим, в силу технических и технологических сложностей применения первого.
1.3.2. Экономическая нейтральность.
1.3.2.1. Принцип экономической нейтральности гласит, что воздействие налога на производство благ в частном секторе, на распределение ресурсов между экономическими субъектами и на их поведение должно быть минимальным.
1.3.3. Организационная простота.
1.3.3.1. Издержки на сбор самих налогов должны быть минимальными
1.3.4. Гибкость.
1.3.4.1. Налоговой система должна адекватно реагировать на изменение экономической конъюнктуры.
1.3.5. Контролируемость налогов со стороны плательщиков.
1.4. Cтановление конструкций современных налоговых систем, основанных на научных принципах налогообложения. Ведущее место занимает прямое налогообложение. Данный этап характеризуется непрекращаемыми налоговыми реформами, направленными на поиски оптимальной налоговой системы.
1.4.1. Акты о налогообложении, обеспечивающие защиту и признание прав только государства, основные принципы налогообложения – общеобязательность и безусловность, нормативные акты фиксируют право государства на изъятие определенной части собственности своих подданных по случаю возникшей необходимости;
1.4.2. акты о налогообложении начинают защищать права и интересы не только государства, но и обязанных лиц. На смену принципу безусловности приходят принципы законности, соблюдение прав налогоплательщика, соразмерности налогового бремени, справедливости.
2. • I – древний мир и Средние века (до XVI в.);
2.1. Первыми налогами были налоги на базовые ценности:
2.1.1. землю
2.1.2. скот
2.1.3. работников
2.1.4. жертвоприношения
2.2. На I этапе сами функции государства были достаточно ограниченными, они заключались, главным образом, в защите от внешнего врага и охране порядка внутри государства.
2.2.1. Древний Египет
2.2.1.1. основным доходом служила плата за пользование землей, принадлежащей главе государства.
2.2.2. Древняя Греция
2.2.2.1. В Древней Греции основным был подоходный налог
2.2.2.2. добровольные пожертвования
2.2.3. Римская Империя
2.2.3.1. главным источником доходов служил поземельный налог, в размере 10% доходов с участка.
2.2.3.1.1. налог на количество фруктовых деревьев
2.2.3.2. налог с оборота — 1%
2.2.3.3. особый налог с оборота при торговле рабами — 4%
2.2.3.4. налог на освобождение рабов — 5% от их стоимости
2.2.3.5. налог с наследства по ставке 5%
2.3. отношение к налогам как к чрезвычайному источнику доходов
2.4. богоугодная форма финансирования государственных расходов за счет богатства знатных людей.
2.5. Не до конца продуманная система налогообложения
2.5.1. неприятия налогов населением
2.5.2. уклонения от их уплаты
2.5.3. бунты
2.5.4. мятежи
2.5.5. восстания
2.6. По мере увеличения государственных расходов, налоги начинают взиматься в денежной форме
2.6.1. Становятся основным источником доходов государства.
3. • II – возникновение и становление капитализма (XVI в. – первая половина XIX в.);
3.1. На II этапе развития налогообложения интересы торгового капитала потребовали существенного усиления государства.
3.1.1. Налоги стали постоянным и важнейшим источником доходов государства.
3.1.2. Создавалась сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство брало на себя часть функций
3.1.2.1. устанавливало квоту обложения
3.1.2.2. наблюдало за процессом сбора налогов
3.1.3. роль откупщиков в этот период во многих странах оставалась еще достаточно значительной.
3.2. Исторический процесс эволюции взглядов на природу налогов, приведенная Эдвином Селигменом
3.2.1. Вначале господствующей является идея дара
3.2.2. На второй стадии правительство смиренно умоляло или просило народ о поддержке
3.2.3. На третьей стадии мы встречаемся с идеей помощи, оказываемой государству.
3.2.4. На четвертой стадии появляется идея о жертве, приносимой индивидуумом в интересах государства.
3.2.5. На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга, обязанности
3.2.6. Лишь на шестой стадии встречаем идею принуждения со стороны государства.
3.2.7. На седьмой стадии , идея определенной доли или вклада, установленных или начисленных правительством, вне всякой зависимости от воли плательщика.
3.3. 2 этап развития налогообложения характеризовался огромным количеством налогов и попаданием в налоговую базу самого широкого спектра объектов, вплоть до самых экзотических.
3.3.1. налоги на производство
3.3.2. таможенные сборы
3.3.3. косвенные налоги
3.4. Адам Смит утверждает, что налоги выгодны обществу и это признак свободы граждан, а не рабства, но и определяет основные принципы налогообложения, актуальные до сих пор:
3.4.1. Принцип справедливости
3.4.1.1. Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам, участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства».
3.4.2. Принцип определенности
3.4.2.1. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен
3.4.3. Принцип удобства
3.4.3.1. Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его
3.4.4. Принцип экономии
3.4.4.1. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
3.5. в XVIII–XIX вв. возникает необходимость создания налоговой идеологии, государству становится необходимым обосновать для налогоплательщика целесообразность взимания налогов. В этот период начинают формироваться различные теории налогообложения.
3.5.1. теория публичного договора (Спиноза, Гоббс, Руссо, Радищев): налог – результат договора между гражданином и государством, согласно которому гражданин платит определенную плату государству за охрану, защиту и другие услуги;
3.5.2. атомистическая теория (Монтескье, Себастьян Ле Претр де Вобан): налог – плата за услуги (реальные и абстрактные: право жить в цивилизованном обществе);
3.5.3. теория удобств (Жан Симонд де Сисмонди): налог – цена, уплачиваемая гражданином за полученные им наслаждение от общественного порядка, справедливого правосудия, обеспечения свободы личности и права собственности.
3.5.4. теория страхования (Адольф Тьер, Э. де Жирардер, Джон Рамсей МакКуллох): налог – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Смысл такого налога – обеспечить финансирование затрат правительства по обеспечению обороны и правопорядка.
3.5.5. теория налогового нейтралитета (Адам Смит, Д. Риккардо): налог – финансирование государственных расходов, роль налогов должна ограничиваться пополнением государственной казны, использование налогов для регулирования экономики
3.5.6. кейнсианская теория (Дж. Кейнс): налог – главный рычаг регулирования экономики, непременное слагаемое успешного развития экономики;
3.5.7. теория жертвы (Б. Г. Мильгаузен): налог – пожертвование подданных своему государству.