NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al ...

1. Requerimientos

1.1. Documentación

1.1.1. Incluirá en la documentación:

1.1.1.1. Decisiones significativas durante la discusión entre miembros del equipo del encargo sobre la probabilidad de incorrecciones materiales debidas a fraude.

1.1.1.2. Riesgos identificados y valorados de incorrección material debida a fraude en los EEFF.

1.1.1.3. Respuestas globales a los riesgos.

1.1.1.4. Resultados de los procedimientos de auditoría.

1.1.1.5. Comunicaciones sobre fraude hacia la dirección, RGE, autoridades reguladores u otros.

1.2. Comunicación de un fraude a las autoridades adecuadas fuera de la entidad

1.2.1. El auditor determinará si la ley, regulación o requerimientos:

1.2.1.1. Requieren que informe a una autoridad apropiada fuera de la entidad.

1.2.1.2. Establecer responsabilidades de que pudiese ser adecuado informar a una autoridad competente.

1.3. Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad

1.3.1. El auditor comunicará oportunamente si identifica un fraude o su posible existencia al nivel adecuado de la dirección.

1.3.2. Si está involucrada la dirección, empleados u otras personas, el auditor lo comunicará oportunamente a los RGE.

1.4. Manifestaciones escritas

1.4.1. El auditor obtendrá de la dirección y RGE manifestaciones escritas.

1.4.1.1. Reconocen su responsabilidad en el diseño, implementación y mantenimiento del control interno para detectar fraude.

1.4.1.2. Han revelado al auditor los resultados de la valoración de que pueden existir incorrecciones materiales debidas a fraude.

1.4.1.3. Han revelado su conocimiento de un fraude o indicios de fraude.

1.5. Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo

1.5.1. Derivado de una incorrección debida a fraude o indicios, el auditor está en duda de su capacidad para seguir con el encargo.

1.5.1.1. Determinará las responsabilidades profesionales y legales.

1.5.1.2. Considerará si procede renunciar al encargo y si se le permite.

1.5.1.3. Si renuncia:

1.5.1.3.1. Lo discutirá con el nivel adecuado de la dirección y RGE, la renuncia y motivos.

1.5.1.3.2. Determinará si existe algún requerimiento profesional o legal de informar a quienes lo nombraron y autoridades reguladoras.

1.6. Evaluación de la evidencia de auditoría

1.6.1. El auditor evaluará si los procedimientos analíticos indican un riesgo de incorrección material debida a fraude no reconocido previamente.

1.6.2. Si identifica una incorrección, evaluará si es indicativa de fraude.

1.6.3. Si confirma la existencia de incorrecciones materiales debidas a fraude, o no alcanza una conclusión, evaluará las implicaciones de este hecho.

1.7. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude

1.7.1. Respuestas globales

1.7.1.1. El auditor

1.7.1.1.1. Asignará y supervisará al personal con responsabilidades significativas en el encargo con respecto al fraude.

1.7.1.1.2. Evaluará si las políticas contables pueden ser indicativas de información fraudulenta.

1.7.1.1.3. Introducirá un elemento de imprevisibilidad en los procedimientos de auditoría.

1.7.2. Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones

1.7.2.1. NIA 330 - Diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados de fraude.

1.7.3. Procedimientos de auditoría en respuesta a riesgos valorados de incorrección material debida a fraude en las afirmaciones

1.7.3.1. El auditor con respecto al diseño y aplicación de procedimientos

1.7.3.1.1. Comprobar la adecuación de los asientos del libro diario y mayor; otros ajustes en los EEFF.

1.7.3.1.2. Revisar estimaciones contables en busca de sesgos.

1.7.3.1.3. Evaluará transacciones significativas ajenas al curso normal de los negocios o inusuales.

1.8. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude

1.8.1. El auditor identificará y evaluará

1.8.1.1. Riesgos de incorrección material debida a fraude en los EEFF y afirmaciones relativas a: (a) transacciones; (b) saldos contables o; (c) información a revelar.

1.8.1.2. Tipos de ingresos, transacciones generadores de ingresos o afirmaciones que dan lugar a tales riesgos.

1.8.1.3. Correspondientes controles de la entidad, incluidas actividades de control y que son relevantes para dichos riesgos.

1.9. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades preliminares

1.9.1. El auditor aplicará procedimientos con el fin de obtener información para identificar los riesgos de incorrección material debida a fraude.

1.9.1.1. La dirección y otras personas de la entidad

1.9.1.1.1. El auditor realizará indagaciones

1.9.1.2. Responsables del gobierno de la entidad

1.9.1.2.1. El auditor obtendrá conocimiento

1.9.1.3. Identificación de relaciones inusuales o inesperadas

1.9.1.3.1. El auditor evaluará

1.9.1.4. Evaluación de factores de riesgo de fraude

1.9.1.4.1. El auditor evaluará si la información indica la presencia de uno o varios factores de riesgo de fraude.

1.10. Discusión entre los miembros del equipo del encargo

1.10.1. Especial énfasis en el modo en que los EEFF de la entidad pueden estar expuestos a incorrección material debida a fraude.

1.11. Escepticismo profesional

1.11.1. El auditor mantendrá una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.

1.11.2. El auditor reconoce que es posible la existencia de una incorrección material debida a fraude.

2. Alcance

2.1. ¿Qué trata la Norma?

2.1.1. Trata las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros.

2.1.2. Características del fraude

2.1.2.1. Incorrecciones: (a) Fraude; o (b) error. Factor que las distingue: la intencionalidad.

2.1.2.2. Dos tipos de incorrecciones intencionadas: (a) debidas a información fraudulenta; y (b) apropiación indebida de activos.

2.2. Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude

2.2.1. Principales responsables de la prevención y detección del fraude: (a) Dirección; (b) Responsables del gobierno de la entidad.

2.3. Responsabilidades del auditor

2.3.1. Obtención de una seguridad razonable de que los EEFF están libres de incorrecciones materiales.

2.3.2. La capacidad del auditor para detectar un fraude depende de factores tales como:

2.3.2.1. La pericia del que lo comete.

2.3.2.2. La frecuencia.

2.3.2.3. Alcance de manipulación.

2.3.2.4. Grado de colusión

2.3.2.5. Dimensión relativa de las cantidades manipuladas

2.3.2.6. Rango jerárquico de las personas implicadas

2.3.3. Mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoría.

3. Objetivos

3.1. Identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude.

3.2. Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de incorreción material debida a fraude.

3.3. Responder adecuadamente al fraude o indicios de fraude durante la auditoría.

4. Definiciones

4.1. Fraude

4.1.1. Acto intencionado por una o más personas, que conlleve la utilización del engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

4.2. Factores de riesgo de fraude

4.2.1. Hechos o circunstancias que indiquen la existen de un incentivo o elemento de presión para comerte fraude u oportunidad para cometerlo.