El Treaty Shopping como fenómeno de elusión fiscal internacional en los convenios de doble imposi...

1. 3. El treaty shopping y la planificación fiscal internacional

1.1. Se distinguen dos estrategias treaty shopping generales:

1.1.1. 1. Estrategia: (direct conduit), los rendimientos o rentas obtenidos por la sociedad instrumental no se sujetan a tributación en el Estado de su residencia, bien porque dicha sociedad no es sujeto del impuesto sobre la renta en el respectivo Estado, o si bien lo es, dichas rentas están exentas

1.1.2. 2. Estrategia (stepping stone conduits)17 para reducir la tributación:sobre las rentas en el Estado de residencia de la sociedad instrumental en el contexto del treaty shopping, sucede cuando dichas rentas no están exentas de gravamen en dicho Estado. Para evitar que estas rentas se sujeten efectivamente a tributación, los ingresos que perciba la sociedad instrumental deberán compensarse con los gastos facturados por entidades residentes en terceros Estados.

2. 4. Intermediación en el uso de Intangibles

2.1. En este supuesto la estrategia se articula para canalizar todas las rentas que reciban el calificativo de cánones en el ámbito de aplicación de un CDI. El canon es la contraprestación recibida por la cesión a un tercero de un intangible (propiedad industrial o intelectual, know-how, etc.).

3. 5. Intermediación financiera dentro del grupo económico

3.1. Se trata es de minimizar el costo fiscal de la concesión de préstamos dentro de los miembros de un grupo empresarial, esto mediante la interposición de una sociedad instrumental entre los prestatarios y prestamistas del grupo (cuando dichas operaciones se desarrollen en el ámbito transnacional).

4. 7. Uso de centros de coordinación, financiación y distribución

4.1. Se presenta con el establecimiento de centros de coordinación, financiación y distribución. Estas entidades se utilizan para centralizar ciertas actividades y servicios de un grupo empresarial (financiación, investigación y desarrollo, etc.)

5. 9.Medidas anti-treaty shopping sugeridas por el comité de asuntos fiscales de la ocde.

5.1. 9.1. Enfoque del levantamiento del velo

5.2. 9.2. enfoque de sujeción al impuesto

5.3. 9.3. enfoque de tránsito o contra la erosión de la base imponible

6. 11. El concepto del beneficiario efectivo como medida anti treaty-shopping

6.1. 11.1. significado del concepto “beneficiario efectivo” en la jurisprudencia

6.2. 11.2. Interpretación doctrinal del concepto “beneficiario efectivo”

6.3. 11.3. Significado del beneficiario efectivo al interior del comité de asuntos fiscales de la OCDE.

7. Conclusión: El treaty shopping, como forma de elusión fiscal internacional, puede presentarse en el contexto de los CDI que Colombia tiene suscritos actualmente. Así mismo, dicha práctica podrá presentarse en el contexto de los CDI que en el futuro suscriba el Estado colombiano, siempre que dichos convenios sigan las pautas que impone el modelo de convenio elaborado por la OCDE.

8. 1. La planificación fiscal internacional en el contexto de los CDI

8.1. Antes de abordar el estudio de cómo los Convenios de Doble Imposición abordan el problema del treaty shopping, es necesario establecer y analizar el concepto de planificación fiscal Internacional dentro del contexto de los Convenios para evitar la Doble Imposición.

9. 2. Las estrategias treaty shopping

9.1. Es la práctica de organizar negocios y formas jurídicas por parte de un contribuyente para permitir que éste aproveche los beneficios de un determinado CDI, que de otra forma no estarían a su disposición, porque dicho contribuyente no es residente de ninguno de los Estados parte del CDI.

10. 6. Utilización de sociedades holding:

10.1. Se pretende es reducir la tributación de los dividendos y ganancias de capital como consecuencia de participaciones en el capital de sociedades residentes en diversos Estados.

11. 8. Ilegitimidad de las estrategias treaty shopping

11.1. Después de analizar las principales estrategias treaty shopping, es necesario examinar la ilegitimidad de las mismas en el contexto internacional.

12. 10.Medidas anti-treaty shopping en Estados Unidos: cláusula de limitación de beneficios:

12.1. 10.1. Problemáticas sobre la aplicación de la cláusula de limitación de beneficios

12.2. 10.2. Críticas a la cláusula de limitación de beneficios de EE.UU.

13. 12. Medidas anti-treaty shopping en los cdi suscritos por el estado colombiano

13.1. 12.2. Medidas anti-treaty shopping en el convenio entre Colombia y Chile

13.2. 12.3. Medidas anti-treaty shopping en el convenio entre Colombia y Suiza

13.3. 12.1. Medidas anti-treaty shopping en el convenio entre Colombia y España