precios de transferencia.
by eliseo jaime torres
1. De otra manera, las autoridades del SAT podrían pretender estimar ingresos o rechazar la deducción de algunos de los gastos involucrados en esas operaciones, pretendiendo argumentar que de acuerdo con el análisis que esa autoridad realiza, existen operaciones entre partes relacionadas que no cumplen con los requisitos de precios de compra o de venta que se dan entre partes que no son del mismo grupo.
2. pero además del cumplimiento fiscal, ese estudioconlleva el respeto de principios como el de equidad,justicia y buen manejo de la competencia económica
3. –cantidad, calidad, plazos, precio, etcétera–,con el fin de satisfacer las necesidades y aceptaciónde ambas partes, lo cual lleva a lograr un máximo dela utilidad privada y social
4. Cuando una empresa tiene residencia fiscal en México, está constituida y regida bajo leyes mexicanas, y además genera utilidades, entonces quiere decir que participa en la operación de un grupo de empresas multinacionales;
5. A partir de la fecha en que México formó parte de la Organización para la Cooperación y el DesarrolloEconómico (OCDE) y firmó el Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), comenzó una nueva etapa en la vida económica de nuestro país,
6. a partir de ese momento se inició la publicación de nuevas reglas en materia fiscal, así como en economía y política, lo cual generó el fenómeno de la globalización.
7. Este fenómeno trajo a México nuevas reglas y oportunidadespara realizar las actividades de comercialización de productos y prestación de servicios; la creación y publicación de Convenios para evitar doble tributación, e inició una mayor apertura democrática.
8. Marco legal: México es miembro de la OCDE, y como tal, desde 1994 está sujeto a determinadas regulaciones de carácter internacional en relación con los precios de transferencia y al cumplimiento del PDJR o arm´slength principle.
9. Como puede observarse, la LISR, en materia de precios de transferencia, se apega tanto a los pronunciamientos hechos por la OCDE como a las disposiciones fiscales de su mayor socio comercial, que son los EUA
10. lo cual nos lleva a señalar que conforme a lo que establece la LISR mexicana, los estudios de precios de transferencia estrictamente hacen Julio 2013 72 referencia a las operaciones que se realicen entre partes relacionadas extranjeras residentes en el extranjero y nacionales
11. Tomando en cuenta el criterio que actualmente están siguiendo las autoridades del Servicio de Administración Tributaria (SAT) cuando efectúan revisiones a empresas con partes relacionadas mexicanas residentes en México
12. es conveniente sugerir que cuando existan operaciones que se efectúen entre partes relacionadas mexicanas residentes en México, se prepare un estudio de precios de transferencia, para tener debidamente soportadas las operaciones realizadas entre partes relacionadas y cuando la autoridad revise esas operaciones, éstas se encuentren debidamente amparadas.
13. Para que México dé cumplimiento al PDJR, desde 1997, las autoridades hacendarias han publicado diversas disposiciones, y las han adecuado a las circunstancias de la LISR
14. Selección del método apropiado para la evaluación de transacciones Se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran según el método utilizado, considerando, entre otros, los elementos que adelante se mencionan y que afectan a La Rotativa como sigue
15. a) Tratándose de la prestación de servicios, se considerarán elementos tales como la naturaleza del servicio y si el servicio involucra o no, una experiencia o conocimiento técnico.
16. b) En el caso de enajenación de bienes tangibles, elementos como las características físicas, calidad y disponibilidad del bien.
17. c) Cuando se conceda la explotación o se transmita un bien intangible, elementos como si se tratara de una patente, marca, nombre comercial o una transferencia de tecnología, duración y grado de protección
18. Método de Partición de Utilidades Este método asigna la ganancia o pérdida combinada de una actividad comercial de manera tal, que refleje el valor proporcional de la aportación de cada contribuyente a esa ganancia o pérdida combinada. A continuación mostraré, en los términos de la LISR, el procedimiento para distribuir la ganancia o la pérdida que corresponda a cada parte relacionada:
19. 1. Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida por cada una de las personas relacionadas que están involucradas en la operación. 2. La utilidad de operación global se asignará a cada una de las partes relacionadas, considerando elementos tales como: activos, costos y gastos de cada una de las personas relacionadas con respecto a las operaciones que se realizan entre esas partes relacionadas
20. tiene el objetivo de cumplir con los requisitosque indica la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),
21. Como breve contexto histórico, en el año de 1997nace la necesidad de saber qué es y para qué sirve un estudio de precios de transferencia
22. La libre competencia, en la cual se ampara cualquier economía sana, es el punto de partida para que consumidores y productores determinen tanto los precios como los términos de una negociación –
23. por tanto, esas utilidades deberían quedarse en el país que las generó y beneficiar a las personas y autoridades
24. referencia a las operaciones que se realicen entre partes relacionadas extranjeras residentes en el extranjero y nacionales.
25. No hay que perder de vista que cuando una empresa realiza operaciones entre partes relacionadas y tiene la obligación de presentar su dictamen para efectos fiscales u opta por presentarlo, en el dictamen hay un anexo que debe requisitarse, referido precisamente a las operaciones realizadas entre partes relacionadas.
26. En el caso de partes relacionadas, el PDJR se cumple cuando éstas realizan transacciones, utilizando para ellas valores razonablemente similares a los que utilizan o utilizarían con partes no relacionadas en
27. Selección de la parte examinada Para determinar si los precios de las transacciones entre partes relacionadas deben utilizar dos o más métodos de los que se establecen en el artículo 216 de la LISR es necesario aplicarlos, porque están diseñados para determinar si el contribuyente efectivamente cumple con el PDJR en las transacciones que realiza con partes relacionadas por medio de la comparación de esas transacciones con operaciones similares efectuadas entre partes independientes
28. Precio Comparable No Controlado Este método señala que el precio que mejor cumple con el PDJR, es el precio real que se cobra entre partes no relacionadas para las transferencias comparables de bienes a partes relacionadas.
29. Método del Costo Adicionado Conforme a este método, el precio que más se apega al PDJR es el costo resultante de la producción de bienes de la parte controlada, más un margen de utilidad bruta. Este método proporcionará generalmente una medida razonable de un resultado del grado de cumplimiento con el PDJR, si el contribuyente controlado fabrica o ensambla mercancía que se vende a las partes relacionadas
30. intensiva u otros procesos de producción de bienes para un tercero. La Rueda no presta servicios de manufactura, sino que se trata de la prestación de servicios de personal, ocasionando que el Método de Costo Adicionado sea inadecuado para evaluar la naturaleza del PDJR de los precios intercompañías de La Rotativa.
31. Método del Precio de Reventa Con este método se determina el precio que cumple con el PDJR, restando la debida utilidad bruta del precio de reventa que se cobra a los clientes. Este método se utiliza por lo general en los casos en que los contribuyentes controlados realizan una función de distribución y no agregan un valor sustancial a la mercancía distribuida
